ГоловнаКонтактиМапа сайта

  Все те же грабли…(о КВЭД, УКТВЭД и Налоговом кодексе)  -  2014/03/11 

2014/03/11

   Опубликовано в Бухгалтерии N10 (1101) от 10 МАРТА 2014 года

   Владимир РУДЕНКО, главный редактор

   Налоговом кодексе содержатся многочисленные ссылки на классификатор видов экономической деятельности (КВЭД) и Украинский классификатор товаров внешнеэкономической деятельности (УКТВЭД).
Первый классификатор используется для кодирования видов экономической деятельности, осуществление которых субъектами хозяйствования обеспечивает им право на получение налоговых льгот по налогу на прибыль, НДС, земельному налогу, а также позволяет (либо не позволяет) применять упрощенную систему налогообложения.
С помощью второго классификатора кодируются товарные группы, операции с которыми имеют особый режим налогообложения. К ним, в частности, относятся следующие товары: освобожденные от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию Украины (например, п.197.18 ст.197); подакцизные товары, облагаемые по повышенной ставке (например, пп.215.2.3 ст.215) или нулевой ставке акцизного налога (например, пп.229.2.1 ст.229); товары, временно освобожденные от НДС при поставке и импорте (например, древесина, кроме брикетов и гранул, согласно п.23 подраздела 2 раздела ХХ), и др.
С 1 января 2014 года действуют новые КВЭД-2010 и УКТВЭД версии 2012 г., заменившие соответственно КВЭД-2005 и УКТВЭД версии 2007 г. Однако законодатель не внес соответствующие изменения в НКУ, и в настоящее время в Кодексе содержатся ссылки как на новые, так и на старые коды упомянутых классификаторов. Такая коллизия порождает многочисленные вопросы у субъектов хозяйствования в отношении применения норм НКУ, использующих новую и старую системы кодирования.
Положение в стране не позволяет рассчитывать на оперативное внесение в НКУ необходимых изменений, актуализирующих его нормы в части ссылок на КВЭД-2010 и УКТВЭД версии 2012 г. Поэтому до внесения таких изменений важно знать позицию Миндоходов по затронутым вопросам.
Одна из последних налоговых консультаций по использованию КВЭД в идентификации видов деятельности со льготным режимом налогообложения прибыли изложена в письме Миндоходов от 30.12.2013 г. № 18744/6/99-99-19-03-02-15(1). Письмо является ответом на запрос предприятия, которое специализируется на производстве электроэнергии исключительно из возобновляемых источников энергии (код 40.11 согласно КВЭД-2005) и освобождено от уплаты налога на прибыль сроком на 10 лет в соответствии с пп.«в» п.17 подраздела 4 раздела ХХ НКУ. Предприятие спрашивает: сохраняется ли льгота по данному виду деятельности в связи с тем, что согласно КВЭД-2010 производство электроэнергии имеет код 35.11?
В письме Миндоходов четко и однозначно указывается, что предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль независимо от формата кода присвоенного виду деятельности «Производство электроэнергии». И это абсолютно правильно, поскольку изменение формата классификационного кода не изменяет содержание самой деятельности, которая в данном случае имеет льготный режим налогообложения. Чтобы правильно определить, какие новые коды соответствуют старым, налоговики советуют использовать таблицу соответствий между позициями статистических классификаций КВЭД-2005 и КВЭД-2010. От себя добавим, что для упрощения процедуры перекодировки Госстат на своем сайте создал специальный сервис, позволяющий с помощью переходной таблицы определить, какой новый код корреспондируется со старым по соответствующему виду деятельности(2).
Менее четко сформулирована позиция Миндоходов в отношении сохранения льгот по НДС в связи с заменой кода товара по УКТВЭД версии 2007 г. на код по УКТВЭД версии 2012 г. В письме Миндоходов от 26.02.2014 г. № 3762/6/99-99-19-05-02-15(3) указывается, что при проведении таможенного оформления товаров или при поставке отдельных товаров на территории Украины кодирование товаров осуществляется согласно УКТВЭД версии 2012 г. Для этого нужно использовать переходные таблицы от УКТВЭД версии 2007 г. к УКТВЭД версии 2012 г., утвержденные приказом Миндоходов от 22.01.2014 г. № 54(4).
Ранее налоговики в письме от 27.01.2014 г. № 490/I/99-9924-02-03-14(5) разъяснили, что классификация товаров для таможенных целей осуществляется исключительно на основании положений УКТВЭД версии 2012 г. Следовательно, старые коды товаров уже неприменимы как для внешнеэкономических операций, так и для операций внутри Украины. Поэтому можно предположить, что замена кодов (как и в случае с КВЭД) не влияет на режим налогообложения.
Приведенные письма, несомненно, полезны для налогоплательщиков, поскольку в них излагается лояльная по отношению к налогоплательщикам позиция Миндоходов по выходу из создавшейся законодательной коллизии. Но они, по сути, являются индивидуальными налоговыми консультациями и не охватывают всего спектра вопросов по рассматриваемой проблеме, возникающих у других налогоплательщиков. Ждем от Миндоходов обобщающей налоговой консультации (пп.14.1.173 ст.14 НКУ).

   (1)Опубликовано на с.19 данного номера (прим. ред.).
(2)См.: http://kved.ukrstat.gov.ua (прим. ред.).
(3)Опубликовано на с.18 данного номера (прим. ред.).
(4)Опубликован: Бухгалтерия. — 2014. — № 6. — С.23 (прим. ред.).
(5)Опубликовано: Там же. — С.23 (прим. ред.).

Бухгалтерия